신용분석사 요약정리 1부 회계학1 요약집 다운로드 (中)

2023.09.07 - [교육] - 신용분석사 시험일정(난이도, 합격률, 독학 준비기간, 기출문제)

신용분석사 시험일정(난이도, 합격률, 독학 준비기간, 기출문제)

신용분석사 1부 회계학1 (中)편 요약정리 pdf

 

8절 무형자산

무형자산 : 물리적 형체가 없으나 식별가능, 기업이 통제, 미래효익o

* 권리의 법적 집행가능성이 통제의 필요조건은 아님

* 계약적, 법적 권리&의무에서 분리가능한지는 고려하지 않음

* 산업재산권, 라이선스, 프랜차이즈, 저작권, 소프트웨어, 개발비, 임 차권리금, 광업권, 어업권, 영업권

* 비용 : 연구비, 경상개발비, 광고비, 내부창출영업권 등등

 

내부적으로 창출한 무형자산 : 연구단계 vs 개발단계

- 구분 불가능한 경우 : 모든 지출 = 연구단계 = 당기비용처리

- 개발단계 : 자산인식요건 충족시 개발비(무형자산) / 아닐시 비용

무형자산 상각 : 20년 초과불가, 자산 사용가능시부터 시작

- 예외 : 법/계약에 의해 정해진 경우

- 방법 : 정액법 원칙, 합리적 방법 있을 경우 다른 방법

* 정액/체감잔액/연수합계/생산량비례

- 잔존가치 : 유사 동종 무형자산의 매각가격 이용하여 추정

* 잔존가치 결정 후 변동x

* 상각누계&손상차손누계액은 직접 차감하여 표시

무형자산의 손상 : 손생발생연도에 즉시 손상차손 인식

- 추후 회수가능액 추정치 변화시 손상차손환입 인식

- 측정 : 취득원가모형 / 재평가모형 둘 중 하나 사용

영업권 상각 : 정액법, 20년 초과 불가

- 손상차손 당해연도 즉시 인식, 회수가능액 회복되어 장부가액 초 과해도 영업권은 추후 회복 불가

 

9절 금융부채

금융부채 : 현금을 지급하거나 불리한 조건으로 금융자산을 교환해 야 하는 계약상의 의무

금융부채의 필수특징

1. 계약상의 의무

2. 현금이나 기타 금융자산으로 결제

* 선수금/선수수익/제품보증충당부채/미지급법인세/선급비용/퇴직급 여충당부채/수선충당금은 금융부채x

* 매입채무, 미지급금, 미지급비용, 사채, 차입금 등이 금융부채

 

10절 사채와 복합금융상품

사채 : 주식회사가 유가증권을 발행해서 불특정다수로부터 자금 차 입하는 정형화된 부채 = 회사채

- 발행회사는 상각후원가로 측정

- 발행금액 = 발행일의 현재가치

- 사채 미래현금흐름의 현재가치 : 시장이자율로 할인하여 계산

- 시장이자율 : 자본시장에서 부담하는 이자율

- 기업의 시장이자율 : 기업의 신용상태/위험정도에 따라 다름

* 만기시점 : 사채의 장부금액 = 액면금액

액면발행 : 시장이자율=표시이자율 / 발행금액=액면금액

할인발행 : 시장이자율>표시이자율 / 발행금액<액면금액

* 유효이자 : 액면이자+상각액

* 기초 + 상각액 = 기말

* 상각액 = 유효이자 - 표시이자

할증발행 : 시장이자율<표시이자율 / 액면금액<발행금액

사채할인(증)발행차금 : 발행금액 - 액면금액

- 할인차금 : 사채의 차감계정

- 할증차금 : 사채의 부가계정

* 상각원칙 : 유효이자율법

사채발행비 : 인쇄비, 발행수수료 등의 직접관련원가

- 최초 인식하는 공정가치(발행금액)에서 차감

- (사채발행금액-사채발행비)와 사채미래현금흐름의 현재가치를 일치 시키는 유효이자율을 다시 산정해야 함

유효이자율법 : 사채할인(할증)발행차금 상각 방법 (정액법 인정x)

 

구분	정액법		유효이자율법
	할인	할증	할인	할증
이자비용	일정		증가	감소
표시이자			일정
사채발행차금상각액			증가	증가
사채장부금액	증가	감소	증가	감소

 

사채의 기말 회계처리

- 사채발행차금은 사채상환기간에 걸쳐 유효이자율법에 따라 상각 하여 이자비용에 가감

- 유효이자율법 : 금융부채의 상각후원가 계산, 관련기간에 이자비용 을 당기손익으로 인식하고 배분하는 방법

복합금융상품 : 자본요소와 부채요소 모두 보유한 금융상품

- 전환사채 : 일정 조건 하에 보통주로의 전환권을 행사할 수 있는 사채, 전환시 사채소멸&채권자 지위 소멸

* 전환사채 = 일반사채+보통주전환권 -(전환) → 보통주

- 신주인수권부사채 : 일정 조건 하에 보통주 발행을 청구할 수 있 는 권리가 부여된 사채, 전환해도 사채소멸x

* 신주채 : 일반사채+보통주인수권 -(행사)→ 일반사채+보통주

* 신주 인수시 반드시 주금 납입 필요 상환할증금 : 전환사채의 소유자가 만기까지 전환권 행사 못하고 만 기에 현금으로 상환 받는 경우 사채발행회사가 소유자에 게 일정 수준의 수익률 보장 위해 액면금액에 추가지급 하기로 약정한 금액

= 미지급표시이자의 미래가치 개념

전환사채 전환시 : 전환사채 장부금액 = 주식의 발행금액

- 전환에 따른 당기손익으로 인식할 전환손익 없음

- 전환권대가로 인식한 자본항목은 주식발행초과금으로 대체 → 주식의 발행금액에 가산

- 미전환된 부분은 유효이자율법 계속 적용하여 이자비용 인식

- 전환된 부분은 이자비용 발생x 신

주인수권 행사시 : 주식 발행금액 = 납입되는 금액+권리행사되는 신주인수권대가

- 상환할증금 지급조건 있는 경우 권리행사분에 대한 할증금을 납 입금액에 가산

- 행사 이후에도 발행자는 이자비용 지속인식(유효이자율법 적용)

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11절 채권

•채무조정 채권채무조정 : 합의/법원결정 등으로 채무자 부담완화 공식화 자산이전에 의한 채무변제시

- 채권자 회계처리 : 대손상각비를 대차차액만큼 인식

* 장부금액 = 양수자산공정가치 - 대손충당금 - 대손상각비

- 채무자 회계처리 : 채무조정이익을 대차차액만큼 인식

* 장부금액 = 양도자산장부금액 - 처분이익(공정가치-장부금액) - 채무조정이익

 

12절 충당부채 및 보고기간후사건

충당부채 : 지출하는 시기 또는 금액이 불확실한 부채

- 단 미래경제적효익의 유출가능성 매우 높고

- 당해 의무의 이행에 소요되는 금액 신뢰성 있게 추정가능

우발부채 : 재무상태표에 부채로 인식되지 않음

- 과거사건에 의해 발생한 현재의무이나 부채 인식요건 충족x

* 주석으로 공시 우발자산 : 과거사건에 의해 발생했으나 기업이 전적으로 통제 불가 한 1개 이상의 불확실한 미래사건의 발생 여부에 의해서만 존재가 확인되는 잠재적 자산

* 금액추정가능성과 별개로 자원유입가능성 높으면 주석 공시

충당부채 인식요건

1. 과거사건(의무발생사건)의 결과로 현재의무 존재

- 법적의무 : 의무이행 법적으로 강제 가능

- 의제의무 : 상대방이 책임 이행에 대한 정당한 기대 갖는 경우

- 미래행위에 대해서는 충당부채 인식x

2. 당해 의무 이행 위해 경제적효익有 자원의 유출가능성 매우 높음

3. 당해 의무 이행에 소요되는 금액 신뢰성 있게 추정 가능

* 복구의무 : 충당부채로 인식 예) 환경범칙금, 환경정화비용

* 설치의무 : 충당부채로 인식x

* 미래발생 수선유지비 : 법률적 요구와 무관하게 충당부채x 충당부채 측정

- 최선의 추정치 : 기대가치 및 세전금액으로 측정

* 보고기간 말에 현재의무를 이행하기 위해 소요되는 지출

- 명목금액과 현재가치의 차이가 중요한 경우에는 예상되는 지출액 의 현재가치로 평가(세전이자율 사용)

 

13절 종업원 급여

퇴직급여 : 단기종업원 급여 및 해고급여는 제외 퇴직급여제도

1. 확정기여제도 : 기여금만 지급, 퇴직급 지급의무x

- 기여금을 퇴직급여로 하여 비용으로 인식

- 퇴직연금운용자산, 퇴직급여충당부채, 퇴직연금미지급금 인식x

- 위험부담 : 종업원, 불입액 : 확정, 지급액 : 변동

- 기여시에만 회계처리 : 퇴직급여 ㅣ 현금

2. 확정급여제도 : 임금인상률, 퇴직률 등 위험을 사용자가 부담 - 위험부담 : 기업, 불입액 : 변동, 지급액 : 확정

- 기여시 : 퇴직연금자산 ㅣ 현금 - 결산시 : 퇴직급여 ㅣ 퇴직급여충당부채

- 지급시 : 퇴직급여충당부채 ㅣ 퇴직연금자산 퇴직급여충당부채 : 퇴직일시금에 상당하는 금액

- 보험수리적 가정 적용하지 않음

퇴직연금미지급금 : 확정급여제도에서 종업원이 연금수령 선택하면 예상퇴직연금합계액의 현재가치를 측정하여 인식

- 보험수리적 가정 적용 퇴직연금운용자산 : 운용되는 자산을 하나로 통합하여 공시

- 퇴직급여충당부채+퇴직연금미지급금에서 운용자산 차감형태 표시 - 운용자산이 충당부채+미지급금 초과시 초과액 투자자산으로 표시

 

 

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