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14절 자본

 

자본(소유주지분, 자기자본, 순자산, 주주지분) = 자산 - 부채

거래분류 : 자본거래, 손익거래

 

자본거래 : 자본금, 자본잉여금, 자본조정

- 해당 결과는 당기손익에 반영되면 안됨

- 해당 이익과 손실은 거래별로 상계 후 그 잔액만 표시

- 해당 결과로 증가하는 자본은 주주배당 불가

- 해당 결과는 자본전입/결손보전에만 사용가능

 

자본금 : 발행주식수 x 액면금액 (무조건 +)

- 기업이 유지해야 할 최소한의 자본

자본잉여금 : 자본금 외에 주주들이 추가 출자한 금액 (무조건 +)

- 주식발행초과금 = 발행금액>액면금액

- 기타자본잉여금 : 감자차익(자본감소액>감자대가), 자기주식처분이익(재발행금액>취득원가), 주식선택권(행사않고 만료시),          자산수증이익(주주에게 증여받은 자산의 공정가치)

자본조정 : 납입자본 중 자본금&자본잉여금 제외 (+ or -)

- 자기주식(자기주식의 취득원가)

- 기타자본조정 

주식할인발행차금	이익잉여금처분으로 상각
주식선택권	주식결제형 주식기준보상거래
미교부주식배당금	발행될 주식의 액면금액
감자차손	감자대가 > 자본감소액
자기주식처분손실	재발행금액 < 취득원가
신주청약증거금	주식 발행 시점에 자본금으로 대체
전환권대가,신주인수권대가+	발행금액 - 사채의 현재가치

 

손익거래 : 기타포괄손익누계액, 이익잉여금

- 기타포괄손익 : 당기손익에 포함시키기 어려운 손익거래

             포괄손익계산서의 총포괄이익에 포함

             누적금액을 재무상태표의 자본항목으로 구분하여 보고

             단, 후에 당기손익으로 재분류/다른 자본항목 대체 가능

- 기타포괄손익누계액 : 매도가능증권 평가손익, 유무형자산의 재평

가잉여금, 확정급여제도의 재측정요소, 관계기업기타포괄손익

  * 기업이 배당금 등으로 처분 불가

- 이익잉여금 : 당기순이익의 누적액 - 배당 - 자본조정항목 상각

1) 법정적립금 : min[이익배당액10%, 자본금반-이익준비금기적립분]

2) 임의적립금 : 회사결정

3) 미처분이익잉여금(미처리결손금) : 결손은 임의적립금 등과 상계

 

자본거래

1. 유상증자 : 주식의 발행금액이 액면금액 초과하는 경우

- 주식발행초과금(자본) 항목으로 표시

- 발행금액<액면금액의 경우 주식할인발행차금(-자본항목) 표시

- 초과금/차금은 발생순서와 관계없이 서로 상계

- 차금은 주총에서 이익잉여금의 처분으로 상각 가능

* 신주발행비도 주식할인발행차금으로 처리

 

2. 유상감자 : 기업이 발행주식을 법적으로 감소시키고 그 대가를  주주들에게 금전으로 지급하는 자본거래 = 주식소각

- 유상감자 대가 < 액면금액 : 감자차익(자본잉여금)

- 유상감자 대가 > 액면금액 : 감자차손(자본조정)

- 감자차익/차손은 발생순서 관계없이 상계

- 감자차손은 주총에서 이익잉여금 처분으로 상각 가능

 

3. 자기주식

유상취득시 : 취득원가로 취득가액 계상

- 자본의 차감항목으로 공시(유통중 주식 아님을 공시)

외부처분시 : 처분대가-장부금액(취득원가)를 자기주식처분이익/손실

- 처분손실은 처분이익과 우선상계

- 처분손실은 주총에서 이익잉여금 처분으로 상각 가능

소각시 : 취득금액과 액면금액(판금액) 차이를 감자차익/손으로 인식

- 소각은 자본총계에 영향 x

 

손익거래 : 자본거래 제외한 순자산 증감하는 모든 거래

- 결과 : 당기순이익(이익잉여금으로 대체)

- 이익잉여금은 기업이 배당금 등으로 처분 가능

 

이익잉여금 분류

1. 법정적립금 : 영구적으로 현금배당불가

2. 임의적립금 : 일시적으로 현금배당불가

3. 미처분이익잉여금 : 즉시 현금배당 가능

 

법정적립금 : 법률에 의해 강제, 우리나라는 자본금 50%에 달할때

       까지 현금이나 현물배당액의 10% 이상을 의무적으로 적립

임의적립금 : 기업의 선택으로 임의적립

- 주총 승인 통해 언제든지 미처분이익잉여금으로 다시 이입 가능

미처분이익잉여금 : 전기이월 미처분+당기순손익-배당-적립금 등

 

배당 : 자기자본에 대한 이자

- 배당기준일 : 배당권리 있는 주주들을 결정하는 날

- 배당결의일 : 주총에서 배당결의한 날

- 배당지급일 : 실제 지급일

* 실질적 채무 : 배당선언일(결의일)에 발생

 

15절 수익

 

수익 : 받을 대가의 공정가치 - 매출에누리, 할인, 환입

- 예수금 : 수익x

- 대리판매 수수료 : 수익o

- 이자수익, 배당금수익, 로열티수익 : 수익o

- 장기간에 걸쳐 유입시 : 명목금액의 현재가치로 인식

  - 공정가치-명목금액은 이자수익으로 인식

- 동종자산 교환시 : 수익거래x

- 이종자산 교환시 : 수익거래o

 

이종자산 거래

- 원칙 : 취득한 g/s의 공정가치로 측정, 현금거래 반영

- 예외 : 취득 공정가치 신뢰측정 불가시, 제공 공정가치, 현금반영

 

거래 식별 : 원칙은 거래별로 적용이나 예외 존재

재화판매 수익인식기준

위탁판매	수탁자가 제3자에 판매한 시점
시용판매	고객이 매입의사 표시
상품권	상품권 회수하고 재회 판매시
할부판매	고객에게 재화 판매시(이자수익은 현재가치 평가)
설치/검사 조건부판매	원칙 : 설치/검사 완료된 때 예외 : 간단시 구매자가 재화 인도 수락시
판매후 재매입 약정	금융약정o, 수익거래x
제한된 반품권	반품가능성 예측가능시 : 판매시점 불가능 : 구매자가 선적(인수) 수락/반품기간 종료
출판물의 구독	품목가액이 매기 비슷 : 발송기간에 걸쳐 정액기준 상이한 경우 : 가액의 비율별로 인식
중간상에 대한 판매	소유에 따른 위험/보상이 구매자에게 이전시
완납인도 예약판매	재화의 인도시점
재화의 주문	재화의 인도시점
미인도청구판매	일정요건 충족시 구매자가 소유권 가지는 시점
재고가 없는 재화판매	재화의 인도시점

 

용역의 수익인식기준

설치용역수수료	설치용역이 주목적 : 진행기준 설치용역이 부수적 : 판매시점
재화가격에 후 제공 용역가격포함	용역에 대한 식별가능한 금액이 포함된 경우 그 금액을 이연시켜 용역 제공되는 기간 동안 수익 인식
광고수수료	매체수수료 : 대중에 전달될 때 제작수수료 : 진행기준
보험대리수수료	추가용역 제공x : 보험 개시일/갱신일 추가용역 제공o : 보험계약기간에 걸쳐 수익인식
금융용역수수료	케바케
공연입장료 수익	행사 개최시
수강료	강의기간에 걸쳐 인식
입회비, 회원가입비	회원자격 유지 : 회수가 확실시 되는 시점 저가구매 권리가 부여 : 제공효익에 따라 인식
프랜차이즈수익	용역 대부분을 제공하거나 당해 자산 인도한 시점
주문개발 소프트웨어	진행기준 단 진행률은 개발+지원용역 포함

 

16절 주당이익

 

주당이익 : 보통주식 1주당 이익이 얼마인지

= 보통주에게 귀속되는 이익/보통주식수

 

- 기본주당순이익 : 당기순이익/가중평균유통보통주식수

- 기본주당계속영업이익 : 계속영업이익/가중평균유통보통주식수

 

보통주 당기순이익(계속) = 당기순이익 - 우선주배당금 (보통주x)

* 세후

가중평균유통보통주식수 : 기초 주식수에 기간중 취득/신규발행된 주식수를 각 기간에 가중치 고려하여 조정한 주식수

현금유입일 기준 가중평균	유상증자, 신주인수권,주식선택권 등 행사
현금유출일 기준 가중평균	자기주식의취득, 유상감자
원본에 가산하여 가중평균	무상증자, 주식배당, 주식분할, 주식병합
전환일 기준 가중평균	전환사채, 전환우선주 전환

 

17절 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류

 

회계정책 : 기업이 선택

회계추정 : 자산/부채 현재상태평가, 예상미래효익과 의무 평가에 따라 재무제표 장부금액과 기간별 자산의 소비액에 반영

- 재무제표 신뢰성 손상x

전기오류 : 재무제표상 누락이나 왜곡표시

 

회계정책 변경 : 일반기업회계기준이 인정하는 범위 내

- 예) 재고자산 단가결정방법 : 선입선출 ->가중평균법

- 예) 유형자산 평가 : 원가모형 -> 재평가모형

 

회계추정 변경 : 새로운 정보나 상황에 따라 추정치 바꾸는것

- 예) 매출채권의 손실예상률 변경

- 예) 제품보증충당부채 추정치 변경

- 예) 유무형자산의 감가상각방법, 내용연수, 잔존가치 변경

 

오류수정 : 재무제표 발행/승인일 이전에 수정하는 것

- 틀린 회계원칙을 바로잡는 것

 

* 작년 비용 소급법으로 적용하려면 미처분이익잉여금으로 처리

* 전진법 : 기초장부가액으로 당시에 신규 취득 가정

* 당기일괄처리법 : 작년비용을 당기손실로 처리

 

회계정책 변경 원칙 : 소급법

- 전기분 : 재작성

- 전기 이전분 : 전기이월미처분이익잉여금 수정

* 회계정책 변경에 따른 회계변경누적효과는 이익잉여금에 영향

 ** 당기손익x

* 예외 : 전진법(당해 회계연도에 변경효과 개시일부터 반영)

 

회계추정 변경 원칙 : 전진법(중요해도 전진법)

1. 정책과 추정의 동시변경시, 정책변경효과 먼저 소급적용하여 계산 후 추정 변경을 전진적으로 적용

2. 정책과 추정의 변경효과 구분 어려울 시 추정변경으로 봄

 

오류수정 원칙

- 중대오류 : 소급법

- 중요오류x : 당기일괄처리법 (전기오류수정손익과목으로 영업외손익에 계상)

 

소급법 장점 : 기간간 비교가능성 향상

소급법 단점 : 신뢰성 저해, 계속성 위배

전진법 장점 : 재무제표 신뢰성 향상

전진법 단점 : 비교가능성 저해

 

18절 감사보고서

 

회계감사 : 정확x, 기업회계기준에 따라 적정 작성 여부o

적정의견 : 재무제표가 중요하게 왜곡표시되거나 충분하고 적합한 감사증거를 입수할 수 없어도 사안이 중요하지 않을시

한정의견 : 재무제표가 중요하게 왜곡표시되거나 충분하고 적합한 감사증거를 입수할 수 없어도 사안이 중요o 전반적x

부적정의견 : 재무제표 중요 왜곡 & 사안중요 & 전반적

의견거절 : 충분적합 감사증거x & 사안중요 & 전반적

 

적정의견 : 일반기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 공정하게  표시하고 있습니다.

한정의견 : 근거문단에 기술된 사항이 미치는 영향을 제외하고는 중요성의 관점에서 공정하게 표시하고 있습니다.

부적정의견 : 근거문단에 기술된 사항의 유의성으로 인하여  공정하게 표시하고 있지 않습니다

의견거절 : 근거문단에서 기술된 사항의 유의성으로 인하여 감사의견의 근거가 되는 충분하고 적합한 감사증거를 입수할           수 없었습니다. 따라서 의견 표명하지 않습니다.

 

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2023.09.07 - [교육] - 신용분석사 시험일정(난이도, 합격률, 독학 준비기간, 기출문제)

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