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신용분석사 요약정리 1부 上

[회계학 I 제1장 기업회계기준]

1절 재무회계와 회계기준

회계정보이용자 : 외부/내부

재무회계 : 외부/재무제표/일반적으로인정된회계원칙/신뢰성/기업전 체의정보/과거의결과에 대한 정보

관리회계 : 내부/특수목적보고서/작성기준x/목적적합성/기업부문별정 보/과거의결과 및 미래예측

재무제표 : 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표, 주석

회계의 기능 : 1. 실제적이고 희소한 경제적 자원의 효율 배분

2. 수탁책임보고(주주 및 투자자에게)

3. 기타 사회적 통제의 합리화

재무공시 : 상법, 자본시장과 금융투자업에 관한 법률, 주식회사의 외부감사에 관한 법률(직접지배)

일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP) : 작성책임은 경영자

- 필요성 : 재무제표 작성편의/비교가능성↑,부정확 및 불명확↓

- 우리나라 기준 제정기관 : 한국회계기준원(금감위 허가, 민간) 우리나라 회계기준 (규제접근법o,자유시장접근법x) 11년 이후

상장기업 : 한국채택국제회계기준(기준서/기준해석서)

비상장 : (비외부) 중소기업회계기준, (외부감사) 일반기업회계기준

- 한국채택국제회계기준 : 원칙/연결FS/공정가치(해석서 발행자제)

- 일반기업회계기준 : 규칙/개별FS/역사적원가 (신용분석사범위)

* 지배회사가 국제기준시 종속회사는 무조건 국제회계기준 적용

 

(한국채택)국제회계기준 이점

1. 재무제표의 신뢰성과 비교가능성 향상

2. 기업의 자본비용/재무보고비용 감소

3. 정부 및 압력집단의 간섭이 감소되어 중립성 유지

4. 국제자본시장에 대한 접근 및 자본자유화 쉬워짐

 

2절 재무회계 개념체계

개념체계(지침서)<회계기준

- 회계기준 제개정에 있어 기본방향과 일관성에 대한 지침 제공

- 재무보고 목적 명확시, 기초개념 제공이 목표

- 예외 : 사업설명서, 내부목적보고서 등은 적용대상x

목적적합성 : 의사결정에 유의미한 차이를 내는 것

1. 예측가치와 피드백가치 : 자체가 예측치일 필요는 없으나 예측을 위해 사용되면 됨. 피드백가치는 당초 예측치를 수정함으로써 유의미해지는 가치 / 두 가치는 상호연관, 보통 동시에 두 가치 가짐

2. 적시성 : 신뢰성 희생, 둘 사이 균형 필요

신뢰성 : 표현의충실성(실질주의)/중립성(신중추정)/검증가능성 * 중립성과 보수주의는 다름 (보수주의는 불확실시 소심한거)

비교가능성 : 일관성 및 통일성과 구분, 동일현상에 대해 대체적 회계처리방법을 허용하면 비교가능성 감소

* 목적접합성과 신뢰성 간에 상충관계 발생가능

* 역사적원가 평가는 검증가능성 높아져 신뢰↑, 목적적합성↓가능

제약요인

1. 원가 : 정보이용의 혜택이 정보제공에 소요되는 원가 초과해야함

2. 중요성 : 기업마다 다름→모든항목이 재무제표에 다 표시되지x

 

재무제표 기본가정

1. 기업실체 : 법적실체와 구분

2. 계속기업 : 예상가능한 기간동안 영업 지속한다 가정 - 청산x 축소x / 실제 이럴경우 다른기준 적용, 기준공시 - 자산을 역사적원가로 평가할 근거 (공정가치x)

3. 기간별 보고 : 적시성 위함, 발생주의 회계의 근거

 

현금기준 : 현금이 유입/유출되는 시점에서 인식

- 재무상태/성과 적정 보고 지난

발생주의 : 거래 발생한 시점에 인식

- 재무상태/성과 적정 보고, 미래 현금흐름 예측에 유용

- 결산수정분개 : 놓친걸 발생기준에 따라 제대로 인식(결산시)

- 미수수익(자산), 선급비용(자산)

** 판매목적 미지급비용 : 장기성(1년이상)매입채무

** 자산구매 미지급비용 : 장기미지급금

 

3절 재무제표

 

재무상태표 : 특정 시점

- 자산 : 과거사건의 결과, 미래경제적효익이 있는가 현금지출&법적통제&물리적실체는 필수x 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는가

- 부채 : 과거사건의 결과, 현재의무(단순약속은x), 미래자원희생 법적의무/정확한측정은 필수x 결제될 금액을 신뢰성 있게 측정 가능 한지

- 자본 : 자산에서 모든 부채 차감 후의 잔여지분 자본총액이 항상 시가총액인 것은 아님

* 자산/부채/자본 판단 : 법률x, 거래의실질 및 경제적현실 고려

측정 : 역사적원가/현행원가/이행가치(순실현가능가치) 구분

- 단 자본은 평가의 대상이 아니라 측정하지 않음

- 목적적합성과 신뢰성 관점에서 판단하여 측정속성 선택

 

선급비용	취득원가
매출채권	순실현가능가치
선수수익	역사적 현금수취액
매입채무/미지급비용	이행가치
재고자산	취득원가(저가법 적용제외)
유무형자산	취득원가

 

손익계산서 : 기간

- 수익 : 경제적효익의 증가, 지분참여자의 출연은 제외

= 자본거래를 제외한 순자산이 증가하는 거래

- 비용 : 경제적효익의 감소, 지분참여자에 대한 분배는 제외

= 자본거래를 제외한 순자산이 감소하는 거래

- 차익,차손 : 비반복적, 경상적 / 순액으로 측정 (수익비용은 총액)

 

수익의 인식 : 실현주의

1. 가득기준 : 가득과정 완료되어야 인식

2. 실현기준 : 실현되었거나 실현가능해야 인식

 

비용의 인식 1. 수익에 직접 대응(수익/비용의 대응)

2. 수익과의 관련성이 간접적으로만 결정될 경우 ex)감가상각비

3. 미래경제적효익이 기대되지 않는 지출 ex)광고비 - 자산으로 인식되기 위한 조건을 더 이상 충족 못하는 경우

 

4절 현금과 매출채권

현금 : 통화, 통화대용증권, 요구불예금

현금성자산 : 유동성 매우 높은 단기투자자산(취득~만기 3개월내)

- 확정된 금액의 현금으로 전환 용이, 가치변동의 위험 경미

- 3개월~1년 : 유동자산 / 1년 넘으면 비유동자산

* 상환일/만기일이 정해져 있어야 함

 

통화대용증권 : 타인발행당좌수표, 우편환증서, 송금수표, 국세환급통지표, 여행자/자기앞수표, 만기된 공/사채이자표, 배당금지급통지표, 지점전도금, 3개월내 회사채/환매채

- 선일자수표 : 수취채권으로 분류

- 우표, 수입인지 : 선급비용

- 당좌차월/당좌예금 : 상계불가(단 동일은행은 가능) * 차월은 (-)

- 당좌개설보증금 : 비유동자산

- 타인발행약속어음, 종업원가불금, 기발행미인출수표 : 통화x

- 교환/상환/목적 사용이 제한된 요구불예금 : 현금등으로 분류불가 * 기간에 따라 유동/비유동자산으로 분류

 

 

5절 재고자산

재고자산 : 정상적 영업과정에서 판매 위한 자산, 원재료, 소모품

- 취득원가 : 매입원가+전환원가+기타원가

- 매입원가 : 매입가격 + 수입관세, 하역료, 매입운임, 제세금

- 매 입에누리, 리베이트, 환입, 할인

- 전환원가 : 원재료 완제품 전환시 드는 직접노무비, 제조간접비 등

- 기타원가 : 재고자산을 현재의 장소/상태에 이르게 하는 비용

* 재고자산은 취득원가에 의해 평가하는게 원칙

* 예외 : 저가주의 : 재고자산 미래효익이 부실할때 비용/손실 반영

 

매입운임 : 선적지인도기준으로 구매하는 경우

* 도착지인도기준시 판매자비용

매입에누리 : 매입한 상품의 파손/결함으로 매입가격 할인받는것

매입환출 : 매입한 상품의 파손/결함으로 상품 반환

매입할인 : 외상매입금 조기 지급하여 대금 할인 받는 것

보관원가 : 원재료의 보관비용은 원재료 취득원가로 처리

- 후속생산단계 투입 되기 전에 보관이 필요한 경우

 

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6절 금융자산

 

유가증권 * 취득원가 : 시장가격 + 취득부대비용

1. 채무증권 : 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권

2. 지분증권 : 단기매매증권, 매도가능증권, 지분법적용투자주식

 

단기매매증권 : 단기 매매차익 목적으로 취득한 유가증권

- 평가기준 : 공정가치

- 평가손익처리 : 당기순이익(영업외손익)

- 최초취득 : 최초 인식(취득)시점의 공정가치

- 기말평가 : 보고기간말의 공정가치, 장부금액과 차이는 금융자산평 가손익(당기손익) <- 미실현보유손익

- 장부금액 : 전기이전 취득시 전기말 공정가치, 당기시 취득원가

- 처분 : 처분금액과 장부금액 차액은 금융자산처분손익(당기손익)

만기보유증권 : 만기확정, 상환금액확정가능, 만기보유의사&능력有

- 평가기준 : 상각후원가

* 취득원가와 만기액면가액의 차이를 상환기간에 걸쳐 유효이자율 로 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감

- 평가손익처리 : 해당사항없음 매도가능증권 : 단기/만기 아닌 증권

- 평가기준 : 시장성 있을시 공정가치, 없을시 취득원가

- 평가손익처리 : 시장성 있을시 기타포괄손익, 없을시 해당x - 취득 : 최초 인식시점의 공정가치

- 평가 : 보고기간 말의 공정가치, 장부금액과 차액은 매도가능증권 평가손익(기타포괄손익oci) 

 

7절 유형자산

유형자산 정의

1. 정상적인 영업활동에 사용할 목적으로 취득한 자산

2. 여러 회계기간에 걸쳐 장기간 사용하기 위해 취득한 자산

3. 물리적 실체가 있는 자산 * 안전/환경상 이유로 취득한 유형자산은 자산으로 인식 가능

유형자산 측정 : 취득원가 = 취득/건설시점에 지급한 공정가치 + 유형자산을 사용가능하게 하는데 있어 회피 불가능한 지출

- 시험과정에서 생산된 재화를 판 금액은 당해 원가에서 차감 * 해당제품 영업비용, 소개비용 등은 취득원가에 포함x

일괄구입 : 두 종류 이상의 자산을 한 가격에 구입 예) 토지와 건물을 일괄구입

 

일괄구입 취득가액

- 취득 후 모두사용시 : 공정가치 비율로 안분

- 취득 후 기존건물 철거 후 신축 : 토지 = 일괄구입원가 + 철거비 - 폐물매각수익 + 토지정지비용 + 중개수수료 + 영구공사비 + 구획정리비용 등

신축건물= 신축비용 + 토지굴착비용

당기손익= 기존건물장부가액 + 철거비용 - 폐물매각수익

토지 취득원가 : 매입비용+취득세(재산세x)+내용연수 영구적 배수/ 조경비용 + 국가가 유지관리하는 진입도로 포장비

당기손익 처리 : 토지취득후 일시운영수익, 재산세, 내부이익/비정상 원가

건물 취득원가 가산 : 토지굴착비용 토지 취득 이후 진입도로 개설, 도로포장, 조경 등 추가지출

- 회사가 유지보수책임x(영구지출) : 토지취득원가에 가산(감가상가x)

- 회사가 유지보수책임o(비영구) : 구축물로 계상(감가상각x) 현물출자로 유형자산 취득한 경우(주식으로 사는 것)

 

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